近期，財政部、環(huán)保部、國家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合下發(fā)通知，要求各地全面做好環(huán)境保護稅法實施準備工作，意味著環(huán)境保護稅征管準備工作全面啟動。
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》于去年12月在第十二屆全國人大常務(wù)委員會第二十五次會議審議通過，將于2018年1月1日起正式實施。這是我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，從長遠來看，環(huán)保稅對于環(huán)境治理肯定有很大意義，不過未來需要逐步提升稅率。
環(huán)保“費”改“稅”
環(huán)境保護稅法的總體思路是由“費”改“稅”，即按照“稅負平移”原則，實現(xiàn)排污費制度向環(huán)保稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。環(huán)境保護稅法的出臺，意味著傳統(tǒng)的排污收費制度，在實施近39年之后將退出歷史舞臺。
排污收費制度是中國最早制定并實施的三項環(huán)境政策之一， 1979年《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》正式確立了排污費制度，2003年國務(wù)院公布的《排污費征收使用管理條例》對排污費的征收、使用管理作了規(guī)定。排污費制度對于防治環(huán)境污染發(fā)揮了重要作用，但存在征收標準低、執(zhí)法剛性不足、行政干預等問題。
環(huán)境保護稅法在納稅人、征收對象等方面都與現(xiàn)行排污費制度相銜接。環(huán)保稅法明確規(guī)定納稅人為直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。環(huán)保稅的稅目根據(jù)現(xiàn)行排污收費項目來設(shè)置，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，計稅依據(jù)也沿用排污費計費辦法，按污染物排放量折合的污染當量數(shù)。環(huán)保稅的計稅標準是以現(xiàn)行排污費收費標準作為環(huán)保稅的稅額下限，同時增加了上限：大氣污染物稅額為每污染當量1.2-12元；水污染物稅額為每污染當量1.4-14元；固體廢物按不同種類，稅額為每噸5-1000元；噪聲按超標分貝數(shù)，稅額為每月350-11200元。
在獎勵機制方面，環(huán)保稅在現(xiàn)行排污費制度的基礎(chǔ)上進行了改進?，F(xiàn)行排污費制度只有一檔減排稅收減免：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標準百分之五十的，減半征收環(huán)保稅。環(huán)保稅增設(shè)了一檔稅收減免：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)保稅。
隨著收費與征稅兩套制度的轉(zhuǎn)換，直接涉及的稅務(wù)和環(huán)保兩部門如何做好協(xié)調(diào)是外界關(guān)注的焦點。在排污收費制度中，排污費由環(huán)保部門“自收自支”，而環(huán)保稅的征收部門改為稅務(wù)機關(guān)，環(huán)保部門則配合對污染物的監(jiān)測管理。環(huán)境保護稅法中規(guī)定環(huán)保部門和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。
“環(huán)境保護稅作為新稅種，以污染排放量為計稅依據(jù)，專業(yè)性強、監(jiān)督檢測困難，缺少可借鑒的征管經(jīng)驗，傳統(tǒng)手段難以滿足征管需要。”稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負責人介紹，環(huán)境保護稅從征管準備到實施征收，都需要各地財政、環(huán)保、稅務(wù)部門密切合作，實現(xiàn)信息共享，加強征管互助。
此次三部門聯(lián)合下發(fā)的通知明確了環(huán)境保護稅開征前各地需做的各項準備工作，要求加強組織領(lǐng)導，建立地方人民政府領(lǐng)導下的多部門協(xié)作工作機制，形成各司其職、齊抓共管的良好局面，確保環(huán)境保護稅開征工作順利啟動、平穩(wěn)推進。
通知還要求各地落實稅法授權(quán)事項，確定本地區(qū)應(yīng)稅大氣污染物和水污染物具體適用稅額，以及應(yīng)稅污染物排放量抽樣測算和核定征收方法。各級環(huán)保部門和稅務(wù)部門要及時交接檔案資料，實現(xiàn)稅務(wù)、環(huán)保部門涉稅信息數(shù)據(jù)交換共享；稅務(wù)部門要全面摸清本地區(qū)稅源情況，掌握稅源底數(shù)，抓緊建立基礎(chǔ)稅源數(shù)據(jù)庫。
環(huán)保不能止于環(huán)保稅
環(huán)保稅法的出臺，顯示出我國政希望更多運用對接市場機制的手段來解決環(huán)境問題的決心，也是一種制度機制上的創(chuàng)新。
財政部財政科學研究所原所長賈康曾指出，《環(huán)境保護稅法》的出臺，在我國極大地提高了環(huán)境稅費的法律地位，比原來以行政規(guī)章支撐的排污費有著更高的法律效力等級，是以法律形式確定“污染者付費”的原則。而且由稅務(wù)部門而不僅是環(huán)保部門征收，會加大征收力度，提高環(huán)境稅收征收的規(guī)范性和透明度，更有利于按照機制設(shè)計意圖向排放企業(yè)釋放減排信號，促進綠色發(fā)展。
然而，賈康認為現(xiàn)在的環(huán)境保護稅法設(shè)計尚嫌保守，因為受種種主客觀條件限制，僅僅是總體平移了原排污費的負擔，改革力度還顯得不足。原排污費制度被“詬病”的原因之一就是征收標準偏低，甚至遠低于排放企業(yè)的污染治理成本，結(jié)果是排放企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿意治理污染。
全國工商聯(lián)環(huán)境商會秘書長駱建華同樣認為，現(xiàn)在的環(huán)保稅法在征稅力度上與原來的排污費沒有太大區(qū)別，費改稅在短期內(nèi)可能不會表現(xiàn)出明顯作用，“但是從長遠來看，環(huán)保稅對于環(huán)境治理肯定是有很大意義的。我認為未來應(yīng)該逐步提升稅率，現(xiàn)在很多民營企業(yè)不愿意治污，提高環(huán)保稅率可以促進治理，但是又會提高企業(yè)成本，這是一個需要平衡的問題。”
E20研究院執(zhí)行院長、北京大學環(huán)境學院E20聯(lián)合研究院副院長薛濤表示，征收環(huán)保稅其實是一個將環(huán)境污染負外部性貨幣化的過程。經(jīng)濟生產(chǎn)，尤其是工業(yè)生產(chǎn)中環(huán)境污染排放的負外部性，此前都只是一個與企業(yè)經(jīng)濟效益無關(guān)的外部現(xiàn)象，貨幣化將環(huán)境污染的外部成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部成本，以經(jīng)濟效益作為引導性調(diào)節(jié)手段，使得環(huán)境保護成為企業(yè)的自覺行為，長遠來看對于環(huán)保治理有很大意義。
此外，薛濤認為，環(huán)保稅的另一個作用是增加政府的稅收來源，“環(huán)保稅是一個很健康的稅收來源，不是給企業(yè)增加負擔，而是推動企業(yè)轉(zhuǎn)型，激勵企業(yè)減少排污，更加注重環(huán)境保護，這也是維持可持續(xù)發(fā)展的一種方式”。
薛濤認為，從長期來看，我國的環(huán)保事業(yè)除了環(huán)境保護稅法之外，還有多個方面需要繼續(xù)發(fā)展。首先是環(huán)境監(jiān)測，因為計稅的依據(jù)是相關(guān)主體的污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)。近年來，“監(jiān)測設(shè)備不運行、監(jiān)測數(shù)據(jù)造假”的行業(yè)亂象時有發(fā)生。如何全面監(jiān)測、提高檢測數(shù)據(jù)準確性，是環(huán)保稅法實施過程中需要解決的一個問題，也是環(huán)境治理事業(yè)的基礎(chǔ)。
其次是排污權(quán)交易，與環(huán)保稅相同，也是以市場為基礎(chǔ)的經(jīng)濟制度安排，將排污權(quán)從政府與企業(yè)的行政交易變成企業(yè)之間的市場經(jīng)濟交易。我國從2007年起試點排污權(quán)交易近十年，依然沒有落地。
最后是環(huán)保公共服務(wù)收費的發(fā)展，比如此前的垃圾處理收費。薛濤認為，一些環(huán)保相關(guān)公共服務(wù)的成本需要居民來承擔一部分，“本次環(huán)保稅法的納稅人只包括企業(yè)，雖然我國最大的污染源是工業(yè)污染，排放者肯定是企業(yè)，但環(huán)境污染是一個負外部性很大的東西，環(huán)境質(zhì)量是全體公民的基本利益，居民也會產(chǎn)生一部分污染，污染者也應(yīng)當付出一定成本。公共服務(wù)收費也有利于培養(yǎng)居民的環(huán)保意識。”
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